Вопрос- получили от ИФНС акт камеральной проверки по НДФЛ за 9 месяцев 2016г.В акте указано начисление согласно расчета сумм на НДФЛ,исчисленных и удержанных налоговым агентом (2 297 927) и перечисление НДФЛ предприятием (2 142 852). И в нарушение п.п 1 п.3 ст.24 НК РФ,п.6 ст.226 НК РФ не исполнена обязанность своевременного перечисления удержанных сумм НДФЛ в бюджет РФ. Начислен штраф в размере 20% (2 039 066,00 х 20% = 407 813,20). Разница возникшая между начислением и перечислением составила 155 075,00.Я считаю за несвоевременное перечисление налога начисляются пени. А за неполное удержание и перечисление налога начисляют штраф ст.123 НК РФ. Намерена писать возражения на акт налоговой. Права ли я.
Если организация перечислила удержанный НДФЛ позже срока, то штраф правомерен.
НДФЛ с заработной платы нужно перечислять не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода. Срок уплаты переносится, если попал на выходной или праздничный день. Новый срок уплаты - ближайший рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Когда компания перечисляет удержанный НДФЛ с опозданием, налоговики вправе ее оштрафовать на 20% от неперечисленной вовремя суммы. Помимо штрафных санкций инспекция может начислить организации пени .
Но Вы можете попробовать снизить размер штрафа, сославшись на смягчающие обстоятельства. Во время рассмотрения материалов проверки заявите все смягчающие обстоятельства: небольшая просрочка, добровольное погашение долга, первое нарушение и др.
Ивана Шкловца, заместителя руководителя Федеральной службы по труду и занятости
Как налоговому агенту перечислить НДФЛ в бюджет
Сроки уплаты НДФЛ в бюджет
Ответственность за несвоевременную уплату НДФЛ
При перечислении НДФЛ в бюджет налоговые агенты должны соблюдать сроки, установленные Налогового кодекса РФ. Положения статей и Налогового кодекса РФ, согласно которым НДФЛ можно платить по окончании года, на налоговых агентов не распространяются.* Такой порядок подтверждается постановлением Президиума ВАС РФ от 5 июля 2011 г. № 1051/11 .
Налоговая инспекция может взыскать с налогового агента штраф в размере 20 процентов от суммы НДФЛ, подлежащей удержанию и (или) перечислению в бюджет:*
- если в установленный срок налоговый агент не удержал (не полностью удержал) налог из денежных средств, выплаченных контрагенту;
- если в установленный срок налоговый агент не перечислил (не полностью перечислил) в бюджет удержанную сумму налога.
Применение штрафных санкций не освобождает налогового агента от обязанности перечислить в бюджет удержанную сумму налога (п. 5 ст. 108 НК РФ). Более того, налоговая инспекция может взыскать эти суммы в бесспорном порядке (п. 1 ст. 46 , п. 1 ст. 47 НК РФ).
Если НДФЛ перечислен в бюджет позже установленных сроков, то помимо штрафных санкций инспекция может начислить организации пени (). Пени начислят в целом по организации с учетом даты получения дохода каждым сотрудником и фактических сроков удержания НДФЛ налоговым агентом* (п. 2 письма ФНС России от 29 декабря 2012 г. № АС-4-2/22690).
Нынешний кризис помог компании снизить штраф по НДФЛ
Треть ваших коллег порой опаздывают с НДФЛ. На проверке это может обернуться штрафом, но его при наличии смягчающих обстоятельств можно снизить. Безопаснее запастись сразу несколькими доводами*.
КИРИЛЛ КОТОВ,
советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса
Выписывая штрафы, инспекторы обязаны учесть смягчающие обстоятельства (п. 3 ст. 114 НК РФ). Но их перечень открыт (п. 1 ст. 112 НК РФ). Проверяющие сами решают, какие факты учитывать, а какие нет. Компания ссылалась на несвоевременное поступление денег от контрагентов. Но инспекторы решили, что это не оправдывает опоздание с НДФЛ. Прочие факты, которые привела компания, налоговики также не признали смягчающими. У компании оставалось право оспорить штраф в суде, чем она и воспользовалась. Мнение судей оказалось противоположным позиции проверяющих.* Они признали доводы компании достаточными для того, чтобы снизить штраф вдвое.
Есть две группы смягчающих обстоятельств. Первая - это те, которые напрямую связаны с налогами. К примеру, незначительность задержки НДФЛ (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 15 августа 2014 г. по делу № А45-14580/2013). Или то, что нарушение допустили впервые (постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 13 марта 2015 г. по делу № А78-1219/2014). Крупные суммы налогов, которые компания платит в бюджет, тоже повод для снижения штрафа* (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 24 марта 2016 г. по делу № А50-13902/2015).
Вторая группа смягчающих обстоятельств связана с деятельностью компании. Так, например, штраф снижают из-за ее тяжелого финансового состояния, простоев, падения прибыли в кризис (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 28 октября 2015 г.по делу № А32-25133/2013). Только подтвердите это выписками с расчетного счета, отчетностью, приказами о приостановке работы и т. д. В суде пригодятся и договоры с заказчиками, в которых есть условие об отсрочке платежей* (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 6 апреля 2016 г. по делу № А12-32212/2015).
Смягчающие обстоятельства позволяют снизить штраф минимум в два раза (п. 3 ст. 114 НК РФ). На практике бывали случаи, когда штраф снижали в семь или даже десять раз (постановления Арбитражного суда Уральского округа от 30 июля 2015 г. № Ф09-5159/15 * , Западно-Сибирского округа от 7 сентября 2015 г. № Ф04-23293/2015).
Можно снизить штраф за неуплату НДФЛ, если у компании финансовые трудности
Благодаря смягчающим обстоятельствам компании удалось почти в 300 раз снизить штраф за неуплату НДФЛ. Такое решение недавно принял Арбитражный суд Поволжского округа. Компания не перечислила большую сумму НДФЛ, а налоговики оштрафовали ее на 20 процентов (ст. 123 НК РФ). Изначально штраф составил 28 млн рублей. Инспекторы снизили штраф в четыре раза до 7 млн рублей, но компания все равно обратилась в суд. Судьи подчеркнули, что в компании был длительный простой, а от многих расходов (например, на коммуналку, зарплату) она избавиться не могла. И даже в период острой нехватки денег компания частично платила НДФЛ. Суд пришел к выводу, что штрафв 7 млн может привести к банкротству компании, и снизил его еще в 70 раз - до 100 тыс. рублей. В итоге налоговики и судьи уменьшили штраф в 280 раз.*
Пять аргументов, которые убедят суд снизить штраф за «опоздавшую» платежку по НДФЛ
Когда компания перечисляет удержанный НДФЛ с опозданием или не платит вовсе, налоговики вправе ее оштрафовать на 20% от неперечисленной суммы (ст. 123 НК РФ). Причем снизить штраф без суда трудно. Инспекторы заявляют, что нормы НК РФ о смягчающих ответственность обстоятельствах не распространяются на налоговых агентов.*
Логика контролеров такова. НДФЛ - это деньги работника, которые компания удержала из его доходов (письмо Минфина России от 15.10.12 № 03-02-07/1-253). Они не принадлежат организации, она не вправе ими распоряжаться. Единственное, что работодатель может сделать с удержанной суммой - перечислить в бюджет* (п. 6 ст. 226 НК РФ).
В несвоевременной уплате НДФЛ инспекторы ищут еще и личный интерес директора. Это нужно, чтобы привлечь руководителя к уголовной ответственности. Налоговики по банковским выпискам определяют, куда ушли удержанные у работников деньги, и сообщают об этом следователям (письмо ФНС России от 29.03.16 № ЕД-4-2/5354).
Если сумма неперечисленного НДФЛ превысила 2 млн. руб. за три года и это составило более 10% от суммы к уплате в бюджет, следователи возбуждают уголовное дело (ч. 1 ст. 199.1 УК РФ). Так что ни о каких смягчающих обстоятельствах речи нет.*
Но суды снижают штрафы по НДФЛ. Мы нашли аргументы, которые срабатывают. Чем больше таких доводов приведет компания, тем выше шансы уменьшить штраф.
Аргумент 1. У организации финансовые трудности из-за кризиса
Некоторые суды считают, что финансовое положение компании не имеет значения. Ведь она перечисляет не свои деньги, а средства, которые удержала из доходов работников* (постановления арбитражных судов Дальневосточного от 16.12.15 № А51-1652/2015 и Уральского от 07.07.15 № А76-18323/2014 округов, ФАС Северо-Западного округа от 21.11.13 № А05-2128/2013).
| Когда аргумент сработал | Когда аргумент не сработал |
|
У компании много должников, которые вовремя не рассчитались с ней. Например, за полученные товары или оказанные услуги |
Организация ничего не делает, чтобы улучшить ситуацию - не взыскивает «дебиторку», не договаривается с контрагентами о реструктуризации долгов |
| Организация из-за перебоя в поставках материалов временно не работала, ее доходы сократились (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 06.02.15 № А12-19521/2014) |
Компания не подтвердила свои финансовые трудности, сослалась на них голословно |
| Компания перевела сотрудников на неполную рабочую неделю, так как не смогла загрузить их работой. В итоге уменьшилась выручка (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 05.04.16 № А27-12990/2015) |
Организация постоянно задерживает платежи по НДФЛ. Она допускала просрочки и до финансовых трудностей |
| Организация предоставляла клиентам отсрочку платежа, авансов от них не получала, из-за этого возникли временные финансовые трудности (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 06.04.16 № А12-32212/2015) |
У компании были деньги, чтобы перечислить НДФЛ. Временные финансовые проблемы ни при чем (постановления ФАС Уральского от 16.06.14 № А76-17542/2013 и |
| Компания перечисляет НДФЛ регулярно, но иногда допускает задержки от 3 до 14 дней (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 24.05.16 № А27-8705/2015) |
Просрочка по НДФЛ достигала 31 дня, это нельзя приравнять к незначительному |
Аргумент 3. Компания впервые просрочила уплату НДФЛ
Многие суды снижают штраф, если раньше компания не задерживала платежи по НДФЛ. Но так считают не все. Некоторые суды убеждены, что первичность нарушения не смягчает ответственности. Это не отягчает ее, то есть налоговики не вправе удвоить штраф. Ведь заповторное нарушение ревизоры или суд вправе увеличить штраф в два раза* ()
Организация постоянно нарушает сроки уплаты НДФЛ.
(постановления арбитражных судов
Аргумент 5. Штраф слишком велик
Суды снижают чрезмерно высокие штрафы по НДФЛ только из-за их размера. Арбитры исходят из того, что любая санкция должна быть соразмерна нарушению. Очень большой штраф может превратиться из меры воздействия в инструмент подавления предпринимательской деятельности.
Эти факторы Конституционный суд РФ впервые назвал еще 16 лет назад (определение от 14.12.2000 № 244-О , постановления от 15.07.99 № 11-П и от 12.05.98 № 14-П). Выводы актуальны до сих пор.
У компании больше шансов уменьшить штраф по НДФЛ, если она приводит и другие смягчающие обстоятельства. К примеру, сошлется на финансовые трудности, незначительный период просрочки и что у нее нет долгов перед бюджетом.*
| Когда аргумент сработал | Когда аргумент не сработал |
| У компании без учета штрафа по НДФЛ есть финансовые трудности, и она не способна вовремя рассчитаться с кредиторами. Чрезмерно высокий штраф ухудшит ее положение (постановление ФАС Поволжского округа от 01.04.14 № А12-10899/2013) |
Организация не перечисляла НДФЛ в бюджет, хотя у нее были деньги |
Форма 6-НДФЛ - обязательная форма налоговой отчетности, которая представляется . Их обязанность представлять в налоговую инспекцию документы, необходимые для контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов, предусмотрена НК (пп. 4 п. 3 ст. 24 НК РФ). Какая ответственность грозит за несдачу 6-НДФЛ (утв. Приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@ ) или представление Расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, с ошибками, расскажем в нашей консультации.
Штраф за несвоевременную несдачу 6-НДФЛ
Если налоговый агент не сдаст вовремя в налоговую инспекцию Расчет 6-НДФЛ, он может быть привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа. Штраф за несдачу 6-НДФЛ составляет 1 000 рублей за каждый полный или неполный месяц просрочки со дня, установленного для представления формы 6-НДФЛ (п. 1.2 ст. 126 НК РФ).
Данная ответственность предусмотрена как в случае несдачи Расчета, так и его представления с нарушением срока. К примеру, форма 6-НДФЛ за 2018 год будет сдана только 02.04.2019, хотя должна была быть сдана не позднее 01.04.2019. Соответственно, за 1 день просрочки со сдачей Расчета штраф уже составит 1000 рублей. Правда, в этом случае можно попытаться добиться смягчения наказания.
Штраф за ошибки в 6-НДФЛ
Если налоговый агент сдал Расчет вовремя, но налоговая инспекция обнаружила в нем недостоверные сведения, это грозит штрафом в размере 500 рублей (п. 1 ст. 126.1 НК РФ).
При этом не важно, сколько ошибок содержит форма 6-НДФЛ: штраф предусматривается не за каждое найденное несоответствие, а за сам факт сдачи Расчета с ошибками.
Если налоговый агент раньше налоговой инспекции обнаружил ошибки и сдал уточенный Расчет, штраф за недостоверные сведения платить не придется (п. 2 ст. 126.1 НК РФ).
О том, как сдать уточненку к Расчету 6-НДФЛ, мы рассказывали в .
Каждое физическое лицо должно уплачивать со своих доходов налог в пользу государства. Если физическое лицо официально трудоустроено, то налоги за него отчисляет работодатель. Он является налоговым агентом по отношению к своему работнику. В статье мы рассмотрим какая ответственность налоговых агентов по НДФЛ при неуплате.
Кто такие налоговые агенты?
Принято выделять только налогоплательщиков и налоговые органы. Но существует ещё одна категория – это налоговые агенты. К данной категории относят российские предприятия, представительства работодателей из других стран, индивидуальные предприниматели, которые имеют в своём штате нанятых работников.
Какие обязанности есть у налоговых агентов
Как и любой другой стороны налоговых правоотношений, у агенты имеют свои налоговые обязанности как по отношению к плательщикам, так и к органам:
- Правильный расчёт суммы налога к уплате в установленные сроки;
- Удержание налога из дохода, полученного физическим лицом;
- Перечисление налога в бюджет в сроки, установленные законодательством;
- Сдача декларации по НДФЛ, с указанием удержанной суммы;
- Если в контрагента нет возможности своевременно удержать и перечислить налог, налоговый агент должен уведомить об этом ФНС в течение 1 месяца с той даты, когда он узнал об этом;
- Хранить все документы, которые подтверждают расчёт, удержание и перечисление налога в бюджет в течение сроков, которые установлены для таких документов.
Доход можно получать как в денежной, так и в натуральной форме. В том случае, если выплата дохода произошла в натуральной форме, то с налогового агента снимается обязанность по расчёту, удержанию и уплате подоходного налога. Такая обязанность есть, только если доход получен в денежной форме.
Ответственность налоговых агентов
Так как у агента есть свои обязанности, то есть и ответственность за их неисполнение. Такой вид ответственности называется налоговая.
Агент отвечает за следующие действия:
- Вовремя не сообщил в налоговую инспекцию о том факте, что он не может удержать подоходный налог с налогоплательщика;
- Не полностью перечислил сумму налога за налогоплательщика;
- Вовремя не перечислил удержанную с налогоплательщика сумму подоходного налога.
За правонарушения агент привлекается к ответственности по ст. 123 НК РФ. В дополнение агент имеет ответственность за:
- Отказ предоставить по требованию ФНС справки по форме 2-НДФЛ (→ ), подтверждающие правильность расчёта, удержания и факт уплаты налога в бюджет;
- Предоставление сведения о подоходном налоге нанятых налогоплательщиков в неполном или искажённом виде.
За эти правонарушения агент привлекается к ответственности по ст. 126 НК РФ.
Что такое налоговая ответственность
Согласно НК РФ, налоговый агент обязан сам рассчитывать НДФЛ за каждого работника, удерживать его, а затем уплачивать в бюджет. Это его непосредственная обязанность.
Подоходный налог необходимо рассчитывать и исчислять каждый раз, когда работник получает доход, то есть 2 раза в месяц. А перечислять НДФЛ нужно не позднее того дня, когда в банке получены наличные средства на выплату заработной платы сотрудникам.
Если налоговый агент не выполняет возложенные на него обязанности, то это влечёт за собой ответственность, которая предусмотрена ст. 123 НК РФ. Этой статьёй предусмотрены штрафы за то, что налоговый агент неправомерно удерживает или не удерживает вовсе суммы налога к перечислению в установленный срок.
Санкции налогового агента за несвоевременную уплату или неуплату вовсе НДФЛ, удержанного с физического лица
Если налоговый агент не выполняет возложенные на него обязанности, то он привлекается к налоговой ответственности. В НК РФ есть статья 120, которая предусматривает штрафные санкции в отношении агента, который не уплатил или уплатил не вовремя подоходный налог, удержанный с физического лица.
Кроме того, в ст. 75 сказано, что за каждый день просрочки платежа, ФНС имеет право начислить на всю сумму задолженности пени.
Пени на несвоевременную уплату налога в бюджет
Если налоговый агент вовремя не уплачивает удержанные суммы подоходного налога, согласно ст. 75 НК РФ, чревато для него начислением пени за каждый день просрочки. Кроме того, пени могут быть взысканы и в том случае, если налог и вовсе не был удержан, то есть из собственных средств агента.
Важно! Ст. 226 НК РФ запрещена уплата подоходного налога за счёт собственных средств агента. Поэтому вовремя неуплаченный налог ФНС не может с него взыскать. А пени взыскать могут!
Если удержанный налог был уплачен в более поздние сроки, то пени будут удерживаться за каждый день просрочки, начиная с момента фактического получения налогоплательщиком дохода и, заканчивая днём, когда оплата была произведена.
Налоговый агент должен вести учёт доходов физического лица, с которого он удерживает подоходный налог. Если этого не делать, то это также является налоговым правонарушением. За такое правонарушение также предусмотрена ответственность и по ст. 120 НК РФ, подразумевающая штрафные санкции в отношении налогового агента.
В зависимости от нарушения, меры по ст. 120 НК РФ различаются:
Размер пени, установленный ст. 75 НК РФ, равен 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки на всю сумму неуплаченного налога.
Например, агент должен был заплатить налог за физическое лицо 10 дней назад в размере 8 000 рублей. Ставка рефинансирования (она же ключевая ставка) определяется ЦБ РФ (на текущий момент она 10,5%).
Размер пени равен 8 000 * ((1/300 * 10%))* 10 = 26 ,67 рублей за 10 дней задолженности.
Штрафы за несвоевременную уплату налога. Пример расчета
В НК РФ есть 120, которая подразумевает штрафные санкции против налогового агента, который вовремя не заплатил или не заплатил вовсе подоходный налог, удержанный с налогоплательщика.
Согласно этой статье, сумма штрафа составляет 20% от той суммы, которая не была уплачена агентом.
Пример расчёта суммы НДФЛ к уплате и размер возможного штрафа за несвоевременную уплату:
| Дата выдачи заработной платы | Размер заработной платы | Дата уплаты НДФЛ | Сумма налога к уплате | Штраф – 20% от неуплаченной суммы |
| 15 января | 45 000 | 17. 01 | 5 850 | 1 170 |
| 15 февраля | 47 000 | 17. 02 | 6 110 | 1 122 |
| 15 марта | 42 000 | 17. 03 | 5 460 | 1 092 |
| 15 апреля | 45 000 | 17. 04 | 5 850 | 1 170 |
| 15 мая | 48 500 | 17. 05 | 6 305 | 1 261 |
| 15 июня | 52 000 | 17. 06 | 6 760 | 1 352 |
| 15 июля | 38 500 | 17. 07 | 5 005 | 1 001 |
| 15 августа | 40 000 | 17. 08 | 5 200 | 1 040 |
| 15 сентября | 42 000 | 17. 09 | 5 460 | 1 092 |
| 15 октября | 45 000 | 17. 10 | 5 850 | 1 170 |
| 15 ноября | 47 500 | 17. 11 | 6 175 | 1 235 |
| 15 декабря | 45 000 | 17. 12 | 5 850 | 1 170 |
| 537 500 | 69 875 | 13 975 |
Но применять такую санкцию можно только в том случае, если у агента была возможность для удержания. Так если доход был выплачен в натуральной форме, то произвести удержание налога не представляется возможным. Применять санкции, в данном случае, нельзя.
Кроме того, ФНС, кроме штрафа могут взыскать с агента недоимку по налогу и пени.
Что делать, если невозможно удержать НДФЛ?
Налоговый агент не всегда не может удержать с налогоплательщика подоходный налог. Это касается таких ситуаций, когда доход выплачен в натуральном виде или в виде материальной помощи.
Если произошла такая ситуация, то налоговый агент должен письменно уведомить налоговые органы о сложившейся ситуации. Кроме того, он должен уведомить и ФНС и самого налогоплательщика о сумме налога, которая не поддаётся удержанию. На этом обязанности налогового агента будет считаться исполненными.
Ни штраф, ни пени к нему применить будет нельзя. Но, невозможность удержать налог должна появиться с момента получения физическим лицом дохода и до окончания налогового периода. То есть, если до конца календарного года налогоплательщик получит доход в денежной форме, то агент должен будет удержать с него ранее не удержанную сумму.
Ответы на вопросы по ответственности налоговых агентов
Есть несколько вопросов и ответов, которые нужно осветить дополнительно.
Вопрос №1. Налоговый агент неправильно указал реквизиты платежи по перечислению НДФЛ в бюджет. Как ответственность его ждёт?
Ошибка в реквизитах платежа в платёжном документе чревата тем, что платёж не поступит вовсе, либо ФНС «не опознает» эту сумму. Тогда будет считаться, что данный налоговый агент не перечислил удержанную сумму налога в бюджет в указанные законом сроки.
За это к нему могут применить штрафные санкции по ст. 123 НК РФ и ст. 75 НК РФ.
Ошибку можно быстро исправить. Для этого нужно написать заявление в ФНС об уточнении платежа. В заявлении нужно указать, какая именно ошибка была допущена в платёжке, и высказать свою просьбу о проведении уточнения по данному налогу и произвести перерасчёт уже начисленных пеней.
К заявлению прикладывается «неправильный» платёжный документ, на котором должна стоять печать банка. Но перед лучше провести сверку платежей. Закон не указывает на сроки, в течение которых нужно подавать заявление.
Вопрос №2. Налоговый агент вовремя не перечислил удержанный у физического лица подоходный налог. Какие санкции к нему могут быть применены?
Вовремя не уплаченный, но удержанный подоходный налог приравнивается к тому, что он не уплачен вовсе. Это налоговое правонарушение. Налогового агента могут привлечь к ответственности по ст. 123 НК РФ и по ст. 75 НК РФ.
Перечислять налог нужно по фактической дате получения физическим лицом налогооблагаемого дохода. За каждый день просрочки платежа налоговая инспекция вправе начислять пени в размере 1/300 ставки рефинансирования на дату возникновения долга за каждый день задолженности.
Кроме того, на налогового агента могут возложить штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога.
Вопрос №3. Работник уже уволился, а работодатель «забыл» удержать с некоторой суммы полученного им при увольнении дохода, подоходный налог. Чем может грозить такая «забывчивость»?
Работодатель, как налоговый агент, может быть привлечён ФНС к ответственности по ст. 123 НК РФ и по ст. 75 НК РФ. Кроме того, работодатель обязан не позднее 01 марта следующего года письменно уведомить и самого сотрудника о «своей забывчивости», а налоговой орган о невозможности удержать с данного лица налог, так как работник уже уволился.
Работник, после получения такого уведомления, должен лично, не позднее 15 июля, уплатить налог в бюджет. Сумма налога, которая не была удержана должна быть указана в уведомлении. Кроме того, работодатель должен позаботиться о том, чтобы бывший сотрудник был уведомлён должным образом. Поэтому уведомление вручается либо лично в руки, и бывший работник ставит свою подпись о получении, либо присылается по почте письмом с уведомлением.
Вопрос №4. Работодатель не уведомил сотрудника о невозможности удержать у него подоходный налог. Кто будет нести ответственность?
О том, что с дохода работника невозможно удержать налог, работодатель должен уведомить в течение 1 месяца. В соответствии со ст. 228 НК РФ, работник должен будет сам уплатить налог в бюджет.
На сумму неуплаченного налога будут «капать» пени. Обязанность по их уплате возложена на работодателя, так как именно он является налоговым агентом и обязан удерживать и уплачивать со своих сотрудников налог.
Работник не может быть привлечён к ответственности, так как работодатель не выполнил свои обязанности по его уведомлению.
Вопрос №5. Какой срок давности для взыскания штрафа за неуплаченный налоговым агентом НДФЛ?
Согласно ст. 89 НК РФ, при проверке документов у налогового агента охватывается срок за последние 3 года. Если в течение этого срока будут выявлены нарушения по уплате НДФЛ с физических лиц, то инспекторы «накрутят» пени на все дни просрочки и предъявят штраф. Можно сделать вывод, что давности по взысканию штрафа – 3 года.
Все работодатели (организации и ИП), являясь налоговыми агентами, должны начислять, удерживать и перечислять НДФЛ с доходов, выплаченных своим работникам. Очень важно делать это своевременно и не нарушать сроки, установленные для перечисления налога в бюджет, во избежание образования недоимки и санкций со стороны ИФНС в виде штрафа за несвоевременную уплату НДФЛ. Неуплаченную вовремя задолженность налоговики могут обнаружить при проведении проверок, мониторингов и иных контрольных действий. В течение 3-х месяцев после обнаружения просрочки ИФНС выставит требование об уплате налога и пеней (п. 1 ст. 70 НК РФ), а также начислит штраф.
Рассмотрим, какими могут быть санкции для работодателей, нарушивших сроки уплаты НДФЛ.
Штрафные санкции за несвоевременную уплату НДФЛ
Если раньше налоговые агенты были обязаны уплатить НДФЛ в бюджет в тот же день, когда в банке снимались наличные деньги для выплат сотрудникам, или средства переводились на их счета, то с 2016 года эти правила изменились. Теперь перечислять налог следует не позднее, чем на следующий день после выплаты дохода работнику. НДФЛ, удержанный с больничных и отпускных, можно перечислить до конца месяца, в котором их выплатили сотруднику (п.6 ст.226 НК РФ).
За то, что НДФЛ налоговым агентом не уплачен, а равно и за несвоевременное перечисление налога, даже если просрочен лишь один день, агенту грозит штраф в размере 20% от суммы, которую он должен был перечислить в бюджет (ст. 123 НК РФ). Обязательное условие для применения данной санкции – отсутствие у налогового агента препятствий для удержания налога. Причем, исходя из судебной практики, ответственности в виде штрафа не избежать, даже если просроченный налог перечислить в бюджет до того, как будет сдана отчетность по НДФЛ и нарушение срока уплаты обнаружит налоговая инспекция (определение ВС РФ от 11.04.2016 № 309-КГ15-19652).
В случае, когда доходы были получены работником в натуральной форме, или в виде материальной выгоды, удержать НДФЛ получится только тогда, когда этому физлицу поступит от налогового агента любой доход в денежной форме (п. 4 ст. 226 НК РФ). При отсутствии денежного дохода удержать налог с работника невозможно. Чтобы избежать штрафа, налоговый агент обязан письменно сообщить о невозможности удержания НДФЛ самому налогоплательщику-физлицу и органу ИФНС (п. 5 ст. 226 НК РФ, письмо Минфина РФ от 09.02.2010 № 03-04-06/10-12). Сообщение представляет собой справку по форме 2-НДФЛ, которую нужно направить в срок до 1 марта года, следующего за отчетным (п. 2 Приказа ФНС от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611).
Если налоговый агент НДФЛ из дохода сотрудников удержал, но не перечислил в установленный срок, на сумму недоимки, возникшей в результате неуплаты налога, начисляются пени за каждый просроченный календарный день (п. 7 ст. 75 НК РФ). Размер пеней равен 1/300 от ставки рефинансирования Центробанка, действующей в данный момент.
Если же НДФЛ из дохода работника вообще не удержали, то недоимку, а следовательно и пени, налоговики взыскать не вправе, поскольку по закону уплата налога за счет средств налогового агента невозможна (п. 9 ст. 226 НК РФ).
Напоминаем, что санкции неизбежны также и за просроченную отчетность по налогу. Так, за несдачу 2-НДФЛ в установленный срок налоговому агенту грозит 200 рублей штрафа за каждую не предоставленную вовремя справку, а за пропуск сроков представления ежеквартального расчета 6-НДФЛ оштрафовать могут на 1000 рублей за каждый просроченный месяц, как полный, так и неполный (п. 1 и 1.2 ст. 126 НК РФ).
Экономическая выгода, полученная физическим лицом, облагается налогом с доходов. Под действие НДФЛ попадают доходы, полученные в денежной или натуральной форме при наличии возможности определить их величину. Обложению подлежат материальная выгода, полученная фактически или в виде права распоряжаться доходом. Суммы должны быть удержаны и перечислены в сроки, установленные НК РФ. Избежать санкций за просрочку платежа позволяет информация о датах перечисления НДФЛ в бюджет. В данной статье мы рассмотрим какой штраф за неуплату НДФЛ в срок физическим и юридическим лицом.
Плательщики НДФЛ
Физические лица обязаны уплачивать налог со всех выплат, полученных от граждан или организаций, не являющихся налоговым агентом. Необходимость обложения отсутствует в отношении полученных компенсационных выплат и других сумм, исключенных законодательством (см. → )
Взимание НДФЛ производится с доходов физических лиц или ИП, применяющих общую систему налогообложения. Обязанность по перечислению удержанных сумм в бюджет возникает у самих лиц или налоговых агентов, выплачиваемых вознаграждения. Налогоплательщики должны представить в ИФНС сведения:
- О величине налоговой базы.
- Суммах начисленного налога.
- Примененных льготах – вычетах.
- Перечисленных суммах (представляются налоговыми агентами).
Денежные средства, вносимые в бюджет налоговыми агентами, перечисляются за счет удержанных у физических лиц сумм. Собственные средства предприятием не используются. Как правило, налоговыми агентами выступают юридические лица, при уплате налога на доходы своих сотрудников.
Даты возникновения обязательств у юридических лиц (налоговых агентов)
Несвоевременно перечисленные суммы налога влекут наложение санкций на само лицо или налогового агента. Для выдержки срока платежа необходимо знать дату, при наступлении которой возникает обязанность.
| Вид дохода | Дата возникновения обязательств | Оправдательные документы |
Получение вознаграждения от работодателя в неденежной форме | Дата передачи предметов, товаров работнику. | Акт приема-передачи |
| Командировочные выплаты в виде аванса, не подтвержденные документально | Авансовый отчет | |
| Сверхлимитные суточные | ||
| Разовые выплаты материальной помощи с суммы, превышающей 4 000 рублей (при определении обязательств учитываются исключительные случаи, указанные в НК РФ) | Дата получения помощи | Ведомость |
| Получение заработной платы | Последний день месяца | Расчетная ведомость |
| Выдача отпускных | Дата осуществления выплаты | Ведомость или платежное поручение банку на перечисление средств на карту уволенного работника |
| Выплаты при увольнении | День получения расчета при увольнении |
Существует вид выплат, изменение условий которых определяет плательщика НДФЛ. В качестве примера можно привести суммы, полученные при реализации доли учредителя. В случае, когда часть доли продается по договору купли-продажи без выхода из состава участников, обязательства по исчислению и уплате НДФЛ возникают у лица.
Пример #1. Учредитель М. общества вносил часть капитала в сумме 2 500 рублей. Его доля составила четвертую часть общей суммы уставного капитала. Учредитель М. в 2014 году согласился продать часть доли в сумме 1 тысячи рублей участнику П. Продажа была произведена по договору купли-продажи. У лица М. возникает обязанность по перечислению налога в сумме 1300 рублей.Сумма должна быть внесена до 15 июля 2015 года, просрочка платежа влечет наложение штрафа в размере 20 % от стоимости договора.
Если учредитель выходит из состава участников, налогообложение компенсации полученной суммы доли осуществляет организация.
Дата возникновения обязательств у физических лиц и уплаты в бюджет
Физические лица, получившие доход, не связанный с выполнением трудовых обязанностей по договору, должны отчитаться в ИФНС. Срок сдачи отчетности ограничен датой 30 апреля года, следующего за периодом получением дохода. Данные декларации 3-НДФЛ являются основой для перечисления налога.
Лица уплачивают налог с сумм, полученных при продаже имущества, получения авторских вознаграждений, выигрышей в лотереи, доходов от зарубежных источников и в прочих случаях. Физическое лицо самостоятельно:
- Начисляет налог, исходя из величины дохода и ставки, зависящей от категории полученных сумм.
- Представляет данные в ИФНС путем подачи декларации 3-НДФЛ.
- Уплачивает налог в бюджет по коду бюджетного обязательства (КБК).
- Перечисляет при необходимости санкции, начисленные ИФНС.
Сумма уплачивается в бюджет не позднее 15 июля года, следующего за периодом возникновения обязательств.
Сроки уплаты НДФЛ в бюджет юридическим лицом
До 2016 года налогоплательщикам приходилось руководствоваться неясными формулировками по некоторым срокам перечисления налога. Законодательством были уточнены сроки по ряду перечислений налоговых агентов (организаций) и внесены изменения в НК РФ.
Установленные следующие даты перечисления сумм налога в бюджет
| Вид дохода | Дата удержания | Дата перечисления |
| Доход, полученный в натуральной форме | День получения ближайших выплат, произведенных в денежной форме (в размере, не превышающем 50 % общей начисленной суммы) | День, следующий за числом получения денежной выплаты |
| Командировочные и суточные, облагаемые налогом | Последнее число месяца утверждения авансового отчета | |
| Заработная плата | Последняя дата месяца | |
| Материальная помощь сверх нормативов | Дата начисления сумм | |
| Выплаты по больничному листку | Дата начисления | Последний день месяца |
| Отпускные |
При исполнении обязанностей налоговыми агентами установлено общее правило: перечисление удержанного НДФЛ в бюджет производится на следующий день после выплат сумм лицу (ст. 226 НК РФ).
Исключение составляют суммы, полученные лицами при оплате листков нетрудоспособности и отпускных. Для выплат предусмотрено перечисление налога в последнее число месяца.Сроки установлены при любой форме выплат. Если отпускные включаются в расчет при увольнении, обязанность по перечислению налога возникает на следующий после выплат день.
Особый случай возникает при выплате авансовых выплат. Заработная плата работников должна выплачиваться не менее 2 раз в месяц. В ТК РФ авансовые выплаты формулируются как часть заработной платы, что вносит путаницу в начислениях. С учетом положений НК РФ НДФЛ с предварительных платежей не удерживается.
Санкции за просрочку уплаты НДФЛ физическими лицами. Пример
Физическое лицо при нарушении требований по уплате налога подлежит наказанию штрафом, установленным ст. 122 НК РФ. Величина штрафа составляет 20% от суммы, необходимой к уплате и 40% в случае выявления умысла в занижении сумм налога.
Пример #2 начисления штрафа. Гражданин К. осуществил продажу квартиры в 2015 году, имевшуюся в пользовании 1 год. Сумма, полученная по договору, составила 3 млн. рублей. В декларации была заявлена сумма 2 млн. рублей. После применения вычета лицо получило обязательство по уплате налога в размере 130 тысяч рублей. Физлицо К. занизил налоговую базу, что повлекло наложение штрафа в сумме 26 тысяч рублей. Доказать умысел у ИФНС не получилось для наложения санкций в размере 40 % от базы. К. пришлось уплатить минимальную сумму штрафа в бюджет.
В практике возникают ситуации, когда не работодатель не удержал своевременно налог и не перечислил в бюджет. Если работник получает сдельную заработную плату, возможна ситуация, при которой работник не знает о недоимке до момента получения требования. На основании положений ст. 109 лицо может избежать наложение санкции при отсутствии вины. Отсутствие знаний о недоимке оспаривается в порядке подачи возражений в ИФНС или в суде.
Санкция и наказание за неисполнение обязанности юридическим лицом
Работодатель или иное лицо, выполняющее функции налогового агента, обязан удержать и перечислить налог в срок, установленный законодательством. Неисполнение обязательств может выражаться в формах:
- Налог удержан, но не перечислен в бюджет. Налоговый агент наказывается штрафом по ст. 123 НК РФ и пени, начисленных в соответствии со ст. 75 НК РФ. Агент обязан погасить недоимку.
- Налог не удержан агентом при отсутствии препятствий для исполнения обязанностей.Начисляется только штраф.
Размер штрафных санкций составляет 20% от сумм, которые должны быть взысканы и уплачены в бюджет. Величина пени установлена в сумме 1/300 ставки рефинансирования, рассчитанная за каждый день просрочки. В основе расчета лежит ставка ЦБ РФ, действующая в день начисления. Пени начисляется со дня, следующего за сроком уплаты и прекращается в день, следующий за датой проведения платежа.
Не подлежат наложению штрафов несвоевременное перечисление сумм менее 100 рублей. При возникновении суммы к уплате менее предельной величина налога суммируется к НДФЛ, начисленному в следующем месяце.
Штрафы ИП при уплате НДФЛ на ОСНО
Индивидуальные предприниматели, использующие при ведении деятельности ОСНО, обязаны уплачивать НДФЛ по срокам платежей представленных в таблице ниже. Суммы вносятся в текущем году на основании данных декларации, представленной в ИФНС. Инспекция формирует расчет авансов по срокам платежей.
За несвоевременное перечисление налога ИП начисляют штраф в размере 20%. В случае возникновения переплаты сумма возвращается по заявлению ИП. Сумма переплаты определяется после окончательного формирования обязательств по итогам года. Окончательный срок уплаты – 15 июля.
Особенности наложения штрафов
Санкция в виде штрафа не является гарантированной формой налогового наказания. Право на определение необходимости наложения штрафа остается в компетенции представителя Инспекции. Отсутствие вины и отказ от наложения штрафа может быть в случаях:
- Неправильного указания КБК перечисления налога агентом или физлицом.
- Отнесения суммы в категорию невыясненных платежей при отсутствии любого из реквизитов.
- Изъятие лицензии банка, получившего поручение на перечисление налога.
- Отсутствие информации у физического лица о не исполнении обязанностей агентом.
Отсутствие состава налогового преступления возникает при наличии переплаты по данному виду бюджета. При представлении данных об отсутствии долга перед бюджетом налогоплательщик может быть освобожден от штрафа.
Ответы на актуальные вопросы про неуплату НДФЛ
Вопрос №1. Работодатель удерживает НДФЛ со всех сумм, включая авансы заработной платы. Насколько правомочны его действия?
Авансовые выплаты не являются объектом налогообложения НДФЛ. Датой получения дохода в виде заработной платы является последний день месяца. Удержание налога должно производиться при последней выплате работнику. Действия работодателя неправомочны.
Вопрос №2. По решению суда предприятие, не доплатившее часть заработной платы, произвело выплату. Сумма налога не была удержана. По мнению работодателя НДФЛ должно уплатить налог самостоятельно. Правы ли работники бухгалтерии компании?
Действия работодателя зависят от формулировки, данной в решении суда. Если сумма НДФЛ выделена отдельной записью, обязанность по удержанию и перечислению налога возникает у агента. В противном случае НДФЛ должен быть перечислен физическим лицом. О произведенной выплате и не удержанном налоге предприятие должно отчитаться в ИФНС.
Вопрос №3. С выплат при увольнении, работодатель не удержал НДФЛ. Расчет производился в натуральной форме. О недоимке и санкциях узнал из требования, выписанного ИФНС. Правильно ли поступило предприятие, сообщив в ИФНС об отсутствии удержания?
Работодатель поступил верно. Если не имеется возможность удержать налог, как в указанном случае, предприятие подает сведения о невыполненных обязательствах налогового агента в ИФНС. Необходимость уплачивать налог лежит на физическом лице.
Вопрос №4. Как избежать штрафа, начисляемого при несвоевременно перечислении НДФЛ? В декларации была обнаружена ошибка – не были включены в состав базы вознаграждение, выплачиваемые по учебному договору.
Особенность начисления штрафа налоговым агентам состоит в возможности начисления штрафа за каждый случай просрочки. Начислить санкции позволяет позиция ст. 123 НК РФ – «..в установленный настоящим Кодексом срок..». ИФНС должно начислить штраф в размере 20 % недоимки. Уплаты пени также избежать не получится.
Вопрос №5. Имеется ли срок исковой давности, после которого не будут применены санкции к годовой просрочке платежа НДФЛ физическим лицом?
К наложению санкций применяется срок исковой давности. Если просрочка платежа произошла ранее истечения 3-х лет, наложить штраф будет невозможно. Вернее, санкции будут начислены, но удержать суммы не представится возможным.
